Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze im Vergleich zur Änderung der rechnungslegungsbezogenen Schätzung: Ein Überblick
Ein Bereich, in dem sich das Fair Accounting Standards Board (FASB) und das International Accounting Standards Board (IASB) einig sind, ist die Behandlung von Änderungen in der Rechnungslegung.
SFAS 154, Änderungen in der Rechnungslegung und Fehlerkorrektur, dokumentiert, wie Unternehmen Änderungen in den Rechnungslegungsgrundsätzen und Änderungen in den Rechnungslegungsschätzungen behandeln sollten, zwei verwandte, aber unterschiedliche Konzepte. Ein Prinzip bestimmt, wie Informationen gemeldet werden sollen, während eine Schätzung verwendet wird, um Informationen anzunähern.
Die zentralen Thesen
- Eine Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze ist eine Änderung der Art und Weise, wie Finanzinformationen berechnet werden, während eine Änderung der rechnungslegungsbezogenen Schätzung eine Änderung der tatsächlichen Finanzinformationen darstellt. Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze können Änderungen der Bestandsbewertung oder der Umsatzrealisierung umfassen, während Änderungen der Schätzung im Zusammenhang mit Abschreibungen oder Wertberichtigungen stehen. Grundsätzliche Änderungen werden rückwirkend vorgenommen, wobei der Jahresabschluss angepasst werden muss, während Änderungen der Schätzungen nicht rückwirkend angewendet werden. Es gibt Fälle, in denen keine Anpassungen (mit grundlegenden Änderungen) oder Angaben (mit Änderungen der Schätzungen) erforderlich sind.
Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze
Bei den Rechnungslegungsgrundsätzen handelt es sich um allgemeine Richtlinien für die Erfassung und Berichterstattung von Finanzinformationen. Wenn sich ein Unternehmen für eine andere als die derzeit angewandte Methode entscheidet, ist es verpflichtet, diese Änderung in seinem Abschluss zu erfassen und zu melden.
Ein gutes Beispiel hierfür ist eine Änderung der Bestandsbewertung. Beispielsweise kann ein Unternehmen von einer FIFO-Methode (First-In-First-Out) zu einer spezifischen Identifikationsmethode wechseln. Nach Ansicht des FASB sollte ein Unternehmen eine Rechnungslegungsvorschrift nur dann ändern, wenn dies einer bestehenden Methode gerechtfertigt vorzuziehen ist oder eine Reaktion auf eine Änderung des Rechnungslegungsrahmens erforderlich ist.
Andere bemerkenswerte Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze können unter anderem Matching-, Going Concern- oder Ertragsrealisierungsgrundsätze umfassen.
Änderung der Buchhaltungsschätzung
Buchhalter verwenden Schätzungen in ihren Berichten, wenn es unmöglich oder unpraktisch ist, genaue Zahlen anzugeben. Wenn sich diese Schätzungen als falsch herausstellen oder neue Informationen genauere Schätzungen zulassen, sollte das Unternehmen die verbesserte Schätzung in einer Änderung der Rechnungslegungsschätzung erfassen. Beispiele für häufig geänderte Schätzungen sind Wertberichtigungen, Garantieverpflichtungen und Abschreibungen.
Hauptunterschiede
Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze können auch auftreten, wenn ältere Grundsätze nicht mehr akzeptiert werden oder wenn sich die Art und Weise der Anwendung der Methode ändert. Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze müssen rückwirkend angewendet werden. Das heißt, der Abschluss muss angepasst werden, um so dargestellt zu werden, als ob die neuen Rechnungslegungsgrundsätze angewendet worden wären.
Nur Werbebuchungen, die direkt betroffen sind, müssen angepasst werden. Es gibt Fälle, in denen eine rückwirkende Antragstellung nicht erforderlich ist, wozu auch gehört, dass alle zumutbaren Anstrengungen unternommen wurden, dass keine subjektiven signifikanten Schätzungen vorgenommen werden können oder dass die Absicht des Managements bekannt sein muss.
Schätzungsänderungen treten auf, wenn sich die Buchwerte von Vermögenswerten oder Schulden ändern. Diese Änderungen werden in der Änderungsperiode berücksichtigt. Änderungen der Schätzungen erfordern keine Anpassung des vorherigen Abschlusses. Wenn die Änderung zu einem unwesentlichen Unterschied führt, ist keine Offenlegung der Änderung erforderlich.
Die Quintessenz
Für Änderungen von Schätzungen gelten andere und weniger strenge Berichtsanforderungen als für Rechnungslegungsgrundsätze. In einigen Fällen führt eine Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze zu einer Änderung der rechnungslegungsbezogenen Schätzung. In diesen Fällen muss das Unternehmen die Standard-Berichtsanforderungen für Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze befolgen.
