Es gibt drei gängige Methoden für die Bestandsverantwortung: Methode der gewichteten Durchschnittskosten; first in, first out (FIFO) und last in, first out (LIFO). Unternehmen in den USA arbeiten nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP), nach denen alle drei Methoden angewendet werden können. Die meisten anderen Länder wenden die International Financial Reporting Standards (IFRS) an, die die Anwendung der LIFO-Methode verbieten. GAAP und IFRS unterscheiden sich auch in Bezug auf Wertberichtigungen und Kalkulationsformeln.
Diese beiden Systeme unterscheiden sich zwar in vielerlei Hinsicht, weisen jedoch einige Ähnlichkeiten bei der Bestandskalkulation auf. Beispielsweise müssen die Lagerbestandskosten alle direkten Kosten für den Verkauf des Lagerbestands, einschließlich Gemeinkosten, und die Verkaufskosten und die meisten allgemeinen Verwaltungskosten ausschließen.
Inventur
Nach GAAP wird der Lagerbestand zu Anschaffungskosten oder zum niedrigeren Marktwert bilanziert. Nach Angaben des Financial Accounting Standards Board (FASB), der Organisation, die für die Interpretation und Änderung der GAAP verantwortlich ist, wird der Marktwert als der aktuelle Wiederbeschaffungswert definiert, der durch den Nettoveräußerungswert begrenzt wird.
Der IFRS sieht leicht abweichende Kalkulationsregeln vor. Der Lagerbestand wird als der niedrigere Wert aus Anschaffungskosten und Nettoveräußerungswert bewertet.
Dies ist eine subtile Unterscheidung, da beide Einheiten den Ausdruck "Nettoveräußerungswert" verwenden, um geringfügig unterschiedliche Dinge zu bezeichnen. Die GAAP-Version des Nettoveräußerungswerts entspricht dem geschätzten Verkaufspreis abzüglich der mit einem Verkauf verbundenen angemessenen Kosten. Für die IFRS ist der Nettoveräußerungswert die beste Annäherung an die Höhe der "erwarteten Realisierung von Vorräten".
Auflösung von Bestandsabschreibungen
Bei beiden Systemen muss der Bestand abgeschrieben werden, sobald seine Kosten den Nettoveräußerungswert übersteigen. In gewissem Sinne bedeutet dies, dass das Inventar "unter Wasser" ist.
Manchmal ändert sich der realisierbare Nettowert und passt sich wieder an. Aus irgendeinem Grund hat das Vorratsvermögen an Wert gewonnen. Nach IFRS können Wertaufholungen und spätere Wertsteigerungen im Abschluss erfasst werden. Diese Wertaufholungen sind in der Periode zu erfassen, in der sie auftreten und sind auf die Höhe der ursprünglichen Wertminderung begrenzt. Im Gegensatz dazu verbietet GAAP Umkehrungen insgesamt.
Bilanzierungsmethoden für Bestandskosten
Gemäß den Rechnungslegungsstandards, Code 330-10-30-9 nach GAAP, sollte sich ein Unternehmen auf die Rechnungslegungsmethode konzentrieren, die das „periodische Einkommen“ am besten und klarsten widerspiegelt. Dies bietet Unternehmen einen erheblichen Spielraum, um ihre Einnahmen nach Steuern basierend auf den Lagerkosten zu maximieren.
Internationale Standards sind sehr unterschiedlich. Sofern nicht ausdrücklich als "für die hergestellten Waren und Dienstleistungen normalerweise nicht austauschbar" eingestuft, muss der gesamte Lagerbestand nach der FIFO-Methode oder der Methode der gewichteten Durchschnittskosten bilanziert werden. Die gewählte Methode muss konsistent bleiben. Nach IFRS, Paragraph 23 von IAS 2, sind bestimmte Vorratsbestandteile verpflichtet, eine separate und eindeutige Kalkulationsmethode anzuwenden.
Konvergenz
Rechnungslegungsstellen in den USA und anderswo haben den Wunsch geäußert, die Rechnungslegungsvorschriften zwischen IFRS und GAAP zusammenzuführen. Es ist wahrscheinlich, dass solche Konvergenzbemühungen die Verwendung von LIFO-Kosten in den USA beseitigen und eine einheitlichere Definition des Nettoveräußerungswerts schaffen werden, neben anderen wesentlichen Änderungen in der Rechnungslegung.
