Nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) sind alle Vorratsreserven entweder zu Anschaffungskosten oder nach der Marktwertmethode anzusetzen und zu bewerten - je nachdem, welcher Wert niedriger ist. Wirtschaftsprüfer, die die Rechnungslegungsgrundsätze auf Vorratsreserven anwenden, verwenden jedoch häufig ein erhebliches Maß an persönlichem Urteilsvermögen.
Es ist wichtig zu erkennen, dass GAAP keine stagnierende Reihe von Grundsätzen ist. Sie ändert sich vielmehr, um Änderungen der Vorschriften und Standards widerzuspiegeln, die von Unternehmen in verschiedenen Branchen in der gesamten Wirtschaft angewendet werden. Regelmäßig werden Änderungen an den allgemein anerkannten Grundsätzen der Rechnungslegung vorgenommen.
Bestandsreserven auflösen
Eine Vorratsreserve ist Geld, das aus dem Einkommen entnommen wird, um die mit dem Vorratsvermögen verbundenen baren oder nicht baren erwarteten zukünftigen Kosten zu bezahlen. Fragen im Zusammenhang mit Bestandsreserven sind nur ein sehr kleiner Teil eines breiten Regelwerks im Zusammenhang mit der Bestandsbuchhaltung.
Die Kosten für die Lagerhaltung können vielfältig sein, und die meisten davon werden vom Markt als potenziell negativ für die Rentabilität eines Unternehmens eingestuft. Sie können in Form von Haltekosten, Lagerkosten, Schrumpfungskosten oder Kosten jeglicher Art anfallen, die sich aus einer Wertminderung der inventarisierten Vermögenswerte ergeben. Vorratsreserven oder Wertberichtigungen sind Gegenkonten, da sie den Saldo des Vorratskontos teilweise, vollständig oder mehr als vollständig ausgleichen können.
Anwendung von GAAP auf Bestandsreserven
Übersteigen die Lagerhaltungskosten den Marktwert, muss eine Anpassung des in der Bilanz ausgewiesenen Lagerhaltungswerts vorgenommen werden. Eine solche Situation würde normalerweise aufgrund einer negativen Änderung des Marktwerts des inventarisierten Vermögenswerts eintreten.
Nehmen wir zum Beispiel an, ein Unternehmen fördert Rohöl zu einem Preis von 25 USD pro Barrel. Wenn der Marktpreis für Rohöl auf nur 20 USD pro Barrel fällt, muss eine buchmäßige Erfassung vorgenommen werden, um die Änderung des Marktwerts des Lagerbestands auszugleichen. Der Eintrag würde ungefähr so aussehen, vorausgesetzt, das Unternehmen produzierte nur ein Barrel Öl zu einem Preis von 25, 00 USD pro Barrel:
Lastschrift: Verlust aus einem Rückgang des Marktwertes von Rohöl 5, 00 USD
Gutschrift: Inventar $ 5.00
Inventur
Bei Rohöl ist der Marktpreis sehr einfach zu bestimmen, da es sich um eine Ware handelt, die international gehandelt wird und der Preis einen sehr niedrigen Geld-Brief-Spread aufweist. In den meisten Fällen ist der Marktpreis für Vorräte viel weniger leicht zu bestimmen.
In den Vereinigten Staaten verlangt GAAP, dass das Inventar zu Wiederbeschaffungskosten ausgewiesen wird, wenn ein Unterschied zwischen dem Marktwert und dem Wiederbeschaffungswert besteht, jedoch obere und untere Grenzen gelten. Dies ist als die Methode der Bestandsbewertung mit dem niedrigeren Wert aus Anschaffungskosten und Marktwert bekannt.
Die obere Grenze, die als Obergrenze bezeichnet wird, dient dazu, einem Unternehmen die Möglichkeit zu nehmen, den Wert seiner inventarisierten Vermögenswerte zu überbewerten. Die Obergrenze für den Marktwert des Vorratsvermögens ist so bemessen, dass der Marktwert unter dem Nettoveräußerungswert (NRV) liegen muss, der eine vernünftige Schätzung des etwaigen Verkaufspreises des Vorratsvermögens abzüglich der Kosten für den Verkauf oder die Veräußerung von darstellt der Vermögenswert.
Die untere Grenze, die als Floor bezeichnet wird, dient dazu, einem Unternehmen die Möglichkeit zu nehmen, den Gewinn unrealistisch zu überbewerten, indem der Wert seiner inventarisierten Vermögenswerte unterschätzt wird. Die Untergrenze für den Marktwert des Vorratsvermögens ist so bemessen, dass der angegebene Marktwert nicht unter dem NRV abzüglich eines ungefähren Gewinns aus dem Verkauf des Vermögenswerts liegen darf.
