IFRS vs. US-GAAP: Ein Überblick
Die International Financial Reporting Standards (IFRS), der in mehr als 110 Ländern angewandte Rechnungslegungsstandard, unterscheiden sich in wesentlichen Punkten von den US-amerikanischen Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP). Auf konzeptioneller Ebene wird IFRS im Gegensatz zu GAAP, das als regelbasierter eingestuft wird, eher als ein auf Grundsätzen basierender Rechnungslegungsstandard betrachtet. Durch die stärkere Berücksichtigung von Grundsätzen repräsentiert und erfasst IFRS die Wirtschaftlichkeit einer Transaktion besser als nach GAAP. Einige der Unterschiede zwischen den beiden Rechnungslegungsgrundsätzen werden nachstehend hervorgehoben.
IFRS
Die Behandlung erworbener immaterieller Vermögenswerte verdeutlicht, warum IFRS als stärker prinzipienbasiert gelten. Nach IFRS werden sie nur dann angesetzt, wenn der Vermögenswert einen zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen hat und eine gemessene Zuverlässigkeit aufweist. Immaterielle Vermögenswerte sind beispielsweise Goodwill, F & E und Werbekosten.
Nach IFRS ist die Last-In-First-Out-Methode (LIFO) zur Bilanzierung von Bestandskosten nicht zulässig. Nach IFRS kann eine Wertminderung von Vorräten auch in zukünftigen Perioden rückgängig gemacht werden, wenn bestimmte Kriterien erfüllt sind.
Nicht fortgeführte Aktivitäten
Die Definition des aufgegebenen Geschäftsbereichs unterscheidet sich nach IFRS-Richtlinien geringfügig. Der Vermögenswert oder die Komponente eines Unternehmens wird eingestellt, wenn Folgendes zutrifft:
- Die Komponente wurde veräußert oder wird als zur Veräußerung gehalten eingestuft. Die Komponente stellt einen eigenen Geschäftszweig oder Geschäftsbereich dar; ist Teil eines vorsätzlichen, koordinierten Plans zur Beseitigung dieser getrennten Sparte oder dieses Geschäftsbereichs; oder es handelt sich um eine Tochterkomponente, die ausschließlich mit der Absicht des Weiterverkaufs gekauft wurde.
Ein Unternehmen, das die IFRS-Regeln anwendet, kann nach der Equity-Methode als "zur Veräußerung gehalten" klassifizieren, was nach GAAP nicht möglich ist. Es gibt auch keine Bedingung, die eine weitere Beschäftigung mit der IFRS-Behandlung ausschließt. Nicht fortgeführte Aktivitäten nach IFRS werden jedoch wie nach GAAP durch einen eigenen Abschnitt in der Gewinn- und Verlustrechnung dargestellt.
US-GAAP
Erworbene immaterielle Vermögenswerte nach GAAP werden zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Nach GAAP können entweder LIFO-Bestandsschätzungen oder FIFO-Bestandsschätzungen (First-In, First-Out) verwendet werden. Die Umstellung auf eine einheitliche Methode zur Bestandskalkulation könnte zu einer besseren Vergleichbarkeit zwischen den Ländern führen und die Notwendigkeit für Analysten beseitigen, die LIFO-Bestände in ihrer Vergleichsanalyse anzupassen.
Einige wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und GAAP
Nach den Rechnungslegungsgrundsätzen ist nach dem Abschreiben des Inventars eine Rückbuchung nicht mehr zulässig.
Nicht fortgeführte Aktivitäten
Aufgegebene Geschäftsbereiche sind Vermögenswerte oder Komponenten des Unternehmens, die entweder veräußert wurden oder zur Veräußerung gehalten werden.
Aufgegebene Geschäftsbereiche erhalten nach GAAP eine einzigartige Darstellungsbehandlung. Ein Unternehmen sollte in einem Abschluss nur dann als aufgegebener Geschäftsbereich ausgewiesen werden, wenn:
- Resultierende Eliminierung: Die Veräußerung oder ausstehende Veräußerung führt dazu, dass die Komponente oder der Vermögenswert vollständig aus der Geschäftstätigkeit des Unternehmens entfernt wird. Fortgesetzte Beteiligung: Sobald der Verkauf oder die Veräußerung abgeschlossen ist, erfolgt keine fortgesetzte Beteiligung des Unternehmens in Bezug auf die Komponente oder den Vermögenswert.
Liegen beide Bedingungen vor, muss das Unternehmen die Betriebsergebnisse des Vermögenswerts oder der Komponente für aktuelle und frühere Perioden in einem separaten Abschnitt für aufgegebene Geschäftsbereiche in seiner Gewinn- und Verlustrechnung ausweisen.
Die zentralen Thesen
- Nach den Rechnungslegungsgrundsätzen ist nach Abschreibung der Vorräte eine Wertaufholung untersagt. Nach IFRS kann eine Wertaufholung der Vorräte in zukünftigen Perioden rückgängig gemacht werden, wenn bestimmte Kriterien erfüllt sind. Die Umstellung auf eine einheitliche Methode für die Inventarkalkulation könnte zu einer besseren Vergleichbarkeit führen zwischen den Ländern.
