Was sind Rückstellungen?
Rückstellungen sind Einnahmen oder Ausgaben, die sich auf das Nettoergebnis eines Unternehmens in der Gewinn- und Verlustrechnung auswirken, obwohl die mit der Transaktion verbundenen Zahlungsmittel noch nicht den Besitzer gewechselt haben. Die Rückstellungen wirken sich auch auf die Bilanz aus, da es sich um nicht zahlungswirksame Vermögenswerte und Verbindlichkeiten handelt. Zu den Rechnungsabgrenzungsposten zählen unter anderem Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, Forderungen, Steuerverbindlichkeiten und abgegrenzte Zinsen.
Die zentralen Thesen
- Rückstellungen werden für alle Einnahmen oder Ausgaben benötigt, für die noch kein Bargeld eingewechselt wurde. Rückstellungen verbessern die Qualität der Informationen über Abschlüsse, indem sie nützliche Informationen über kurzfristige Kredite an Kunden und anstehende Verbindlichkeiten gegenüber Kreditgebern hinzufügen. Rechnungsabgrenzungsposten bilden die Grundlage für die Rechnungsabgrenzungsmethode. Die Rechnungsabgrenzung erfolgt durch Anpassung der Journalbuchungen am Ende jeder Rechnungsperiode.
Rückstellungen verstehen
Rechnungsabgrenzungsposten bilden die Grundlage für die periodengerechte Rechnungslegung, die nach allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) bevorzugt wird. Nach der Abgrenzungsmethode nimmt ein Buchhalter Anpassungen für Einnahmen vor, die erzielt wurden, aber noch nicht im Hauptbuch erfasst wurden, und für Ausgaben, die angefallen sind, aber auch noch nicht erfasst wurden. Die Rückstellungen werden am Ende jeder Rechnungsperiode über die Anpassung von Journalbuchungen gebildet, sodass der ausgewiesene Jahresabschluss diese Beträge einbeziehen kann.
Die Verwendung von Abgrenzungsposten verbessert die Qualität der Informationen im Jahresabschluss erheblich. Vor der Verwendung der Rückstellungen haben die Buchhalter nur Bargeschäfte erfasst. Leider geben Bargeldtransaktionen keine Informationen über andere wichtige Geschäftsaktivitäten, wie z. B. Einnahmen aus an Kunden gewährten Krediten oder zukünftige Verbindlichkeiten eines Unternehmens. Durch die Erfassung von Rückstellungen kann ein Unternehmen messen, was es kurzfristig schuldet und welche Barmitteleinnahmen es erwartet. Es ermöglicht einem Unternehmen auch, Vermögenswerte zu erfassen, die keinen Barwert haben, z. B. Goodwill.
Bei der doppelten Buchführung ist die Verrechnung mit einem Rechnungsabgrenzungsposten ein Rechnungsabgrenzungsposten, der in der Bilanz ausgewiesen wird. Die Verrechnung mit den abgegrenzten Erträgen erfolgt über ein Abgrenzungskonto, das ebenfalls in der Bilanz ausgewiesen wird. Daher wirkt sich eine Berichtigung der Journalbuchung für eine Rückstellung sowohl auf die Bilanz als auch auf die Gewinn- und Verlustrechnung aus.
Beispiele für Rückstellungen
Betrachten wir ein Beispiel für eine Ertragsabgrenzung für ein Elektrizitätsversorgungsunternehmen. Das Energieversorgungsunternehmen erzeugte Strom, den die Kunden im Dezember erhielten. Das Energieversorgungsunternehmen stellt den Elektrokunden jedoch erst im darauffolgenden Monat die Ablesung der Zähler in Rechnung. Um im Jahresabschluss des Versorgungsunternehmens den korrekten Umsatz für das Jahr zu erhalten, muss das Unternehmen einen Berichtigungsjournaleintrag ausfüllen, um die im Dezember erzielten Umsätze zu melden.
Sie wird zudem zum 31. Dezember im Forderungskonto ausgewiesen, da das Energieversorgungsunternehmen seinen Verpflichtungen gegenüber seinen Kunden nachgekommen ist, um die Einnahmen zu diesem Zeitpunkt zu erwirtschaften. Die Berichtigungsbuchung für Dezember würde eine Belastung der Forderungen und eine Gutschrift auf einem Ertragskonto beinhalten. Im Folgemonat, wenn das Geld eingegangen ist, würde das Unternehmen eine Gutschrift zur Verringerung der Forderungen und eine Abbuchung zur Erhöhung des Bargeldes verbuchen.
Ein Beispiel für eine Aufwandsabgrenzung sind Mitarbeiterprämien, die 2019 verdient wurden, aber erst 2020 ausgezahlt werden. Der Jahresabschluss 2019 muss den Bonusaufwand widerspiegeln, den die Mitarbeiter 2019 verdient haben, sowie die Bonusverbindlichkeit, die das Unternehmen auszahlen möchte. Vor der Veröffentlichung des Jahresabschlusses 2019 erfasst eine Berichtigungsbuchung diese Rückstellung mit einer Belastung eines Aufwandskontos und einer Gutschrift auf einem Passivkonto. Sobald die Zahlung im neuen Jahr erfolgt ist, wird das Passivkonto durch eine Belastung gekürzt und das Geldkonto durch eine Gutschrift gekürzt.
Eine weitere Aufwandsabgrenzung erfolgt für Zinsen. Ein Unternehmen mit einer Anleihe zahlt beispielsweise Zinsaufwendungen für seinen Monatsabschluss, obwohl Zinsen für Anleihen in der Regel halbjährlich gezahlt werden. Der in einer Berichtigungsbuchung erfasste Zinsaufwand entspricht dem Betrag, der zum Bilanzstichtag aufgelaufen ist. Eine entsprechende Zinsverbindlichkeit wird in der Bilanz erfasst.
