In den Vereinigten Staaten ist es Unternehmen gesetzlich gestattet, zwei getrennte Bücher für Finanz- und Steuerzwecke zu führen. Da sich die Regeln für die Finanz- und Steuerbuchhaltung unterscheiden, ergeben sich temporäre Unterschiede zwischen den beiden Buchsätzen. Dies kann zu latenten Steuerschulden führen, wenn der nach Steuerbilanz geschuldete Steuerbetrag niedriger ist als der nach Finanzbuchhaltung. Latente Steuerschulden entstehen üblicherweise bei der Abschreibung von Anlagevermögen, der Erfassung von Erträgen und der Bewertung von Vorräten.
Unterschiede bei den Steuerverbindlichkeiten sind lediglich vorübergehende Ungleichgewichte zwischen dem ausgewiesenen Betrag des Einkommens und seiner Steuerbasis: Die Bilanzierungsunterschiede treten auf, wenn Unterschiede zwischen dem zu versteuernden Einkommen und dem Finanzergebnis vor Steuern bestehen oder wenn sich die Grundlagen der Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten für die Finanzbuchhaltung und die Steuern unterscheiden Zwecke. Beispielsweise kann auf ein laufendes Forderungskonto fälliges Geld erst dann besteuert werden, wenn die Einziehung tatsächlich erfolgt ist, der Verkauf muss jedoch in der aktuellen Periode gemeldet werden.
Da diese Differenzen nur vorübergehend sind und ein Unternehmen erwartet, seine Steuerschuld in Zukunft zu begleichen (und höhere Steuern zu zahlen), erfasst es eine latente Steuerschuld. Mit anderen Worten wird in der aktuellen Periode eine latente Steuerschuld für die in zukünftigen Perioden zu zahlenden Steuern angesetzt.
Häufige Situationen
Eine häufige Situation, die zu latenten Steuerschulden führt, ist die Abschreibung des Anlagevermögens. Die Steuergesetze sehen die Abschreibungsmethode MACRS (Accelerated Cost Recovery System) vor, während die meisten Unternehmen für die Finanzberichterstattung die lineare Abschreibungsmethode verwenden.
Stellen Sie sich ein Unternehmen mit einem Steuersatz von 30% vor, das einen Vermögenswert im Wert von 10.000 USD abschreibt, der 2015 über 10 Jahre in Betrieb genommen wurde. Im zweiten Dienstjahr des Vermögenswerts verbucht das Unternehmen eine lineare Abschreibung von 1.000 USD in seinen Finanzbüchern und eine MACRS-Abschreibung von 1.800 USD in seinen Steuerbüchern. Die Differenz von 800 USD stellt eine temporäre Differenz dar, die das Unternehmen voraussichtlich bis zum Jahr 10 beseitigen und danach höhere Steuern zahlen wird. Das Unternehmen weist 240 USD (800 USD × 30%) als latente Steuerschuld in seinem Jahresabschluss aus.
Unterschiede in der Umsatzrealisierung führen zu latenten Steuerschulden. Stellen Sie sich ein Unternehmen mit einem Steuersatz von 30% vor, das ein Produkt im Wert von 10.000 US-Dollar verkauft, aber in den nächsten fünf Jahren Ratenzahlungen von seinen Kunden erhält - 2.000 US-Dollar pro Jahr. Für Zwecke der Finanzbuchhaltung erfasst das Unternehmen die gesamten Einnahmen in Höhe von 10.000 US-Dollar zum Zeitpunkt des Verkaufs, während es für Steuerzwecke nur 2.000 US-Dollar nach der Ratenmethode verbucht. Dies führt zu einer temporären Differenz von 8.000 USD, die das Unternehmen voraussichtlich innerhalb der nächsten fünf Jahre auflösen wird. Das Unternehmen weist im Jahresabschluss eine latente Steuerschuld von 2.400 USD (8.000 USD × 30%) aus. (Weitere Beispiele finden Sie unter Was sind einige Beispiele dafür, wie aus abgegrenzten Einnahmen verdiente Einnahmen werden? )
Nach der US-amerikanischen Abgabenordnung können Unternehmen ihre Vorräte nach der LIFO-Methode (Last-In-First-Out) bewerten, während einige Unternehmen für die Finanzberichterstattung die FIFO-Methode (First-In-First-Out) wählen. In Zeiten steigender Kosten und wenn der Verkauf des Unternehmensbestands lange dauert, entstehen temporäre Differenzen zwischen Steuer- und Finanzbüchern, die zu latenten Steuerschulden führen.
Stellen Sie sich eine Ölgesellschaft mit einem Steuersatz von 30% vor, die im ersten Jahr 1.000 Barrel Öl zu einem Preis von 10 USD pro Barrel produzierte. Im zweiten Jahr produzierte das Unternehmen aufgrund steigender Arbeitskosten 1.000 Barrel Öl zu einem Preis von 15 USD pro Barrel. Wenn die Ölgesellschaft im zweiten Jahr 1.000 Barrel Öl verkauft, werden im Rahmen des FIFO Kosten in Höhe von 10.000 US-Dollar für finanzielle Zwecke und in Höhe von 15.000 US-Dollar für steuerliche Zwecke im Rahmen des LIFO verbucht. Die 5.000 USD sind eine temporäre Differenz, die zu einer latenten Steuerschuld von 1.500 USD (5.000 USD × 30%) führt.
Anerkennung und Nichtanerkennung
Eine latente Steuerposition kann nur erfasst werden, wenn das zukünftige Steuerereignis "mehr als unwahrscheinlich" ist. Latente Steuerverbindlichkeiten können beim Ansatz als Aktien oder Verbindlichkeiten behandelt werden. Eigenkapitalklassifizierungen ergeben sich in der Regel aus der Verwendung der beschleunigten Abschreibung für Steuerzwecke, jedoch nicht für Zwecke der Finanzberichterstattung.
In Fällen, in denen die Wahrscheinlichkeit, dass eine latente Steuerschuld nicht mehr besteht, nicht mehr korrekt ist, muss das Unternehmen die Auswirkungen der Stundung effektiv aufheben und die Auswirkungen in der frühesten Berichtsperiode nach der Änderung melden. Das Unternehmen muss möglicherweise eine Wertberichtigung vornehmen, um frühere Abschlüsse zu korrigieren, sofern die Ausbuchung der Verbindlichkeit wesentliche Änderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung oder der Gewinn- und Verlustrechnung zur Folge hat.
