Eventualverbindlichkeiten sind, sofern vorhanden, sehr wichtige Prüfungsgegenstände, da sie normalerweise Risiken darstellen, die leicht missverstanden oder abgewiesen werden können. Für Unternehmen in den USA legt das Financial Accounting Standards Board (FASB) spezifische Kriterien fest, nach denen Eventualverbindlichkeiten bewertet, offengelegt und geprüft werden sollen. Von den Prüfern wird erwartet, dass sie die Ansatz-, Bewertungs- und Offenlegungskriterien gemäß der Kodifizierung der FASB-Rechnungslegungsstandards anwenden.
Bedeutung der ordnungsgemäßen Offenlegung von Eventualverbindlichkeiten
Eventualverbindlichkeiten sind die zukünftigen Aufwendungen, die möglicherweise anfallen. Häufige Beispiele sind Rechtsstreitigkeiten, Garantien für Unternehmensprodukte und nicht abgerechnete Steuern. Aufgrund der Risiken, die sie mit sich bringen, und der zunehmenden Häufigkeit, mit der sie in der zeitgenössischen Finanzwelt auftreten, sollten Eventualverbindlichkeiten von jedem privaten und staatlichen Wirtschaftsprüfer sorgfältig geprüft werden. Ratingagenturen, Gläubiger und Investoren verlassen sich auf Prüfungen, um versteckte Risiken für Gegenparteien aufzudecken. Das gegenteilige Risiko besteht ebenfalls. Ein Unternehmen könnte seine Eventualverbindlichkeiten überschätzen und Investoren abschrecken, zu viele Zinsen für seine Kredite zahlen oder aus Angst vor Verlusten nicht ausreichend expandieren.
Bedeutung von Audits
Audits schützen die Integrität von Finanzinformationen. Vertrauen, Reputation und fairer Umgang sind entscheidende Elemente bei jeder Geschäftstransaktion, aber sie sind umso wichtiger, wenn es um Wertpapiere und große Kredite zwischen Parteien ohne Arbeitsbeziehungen geht. Der Abschlussprüfer hat nicht offen gelegte Eventualverbindlichkeiten im Auge. Wenn die Behauptungen des Unternehmens bestätigt werden und sich als angemessen herausstellen, kann der Prüfer die der Öffentlichkeit präsentierten Informationen validieren. Wenn aus irgendeinem Grund einige Verbindlichkeiten falsch aufgeführt oder weggelassen wurden oder wenn die Steuern nicht ordnungsgemäß ausgewiesen wurden, ist der Abschlussprüfer dafür verantwortlich, diese Fehler zu korrigieren und die zuständigen Behörden zu benachrichtigen.
Überprüfung von Eventualverbindlichkeiten im Rahmen einer Prüfung
Ein Abschlussprüfer sollte niemals davon ausgehen, dass die Unternehmensleitung stets alle Eventualverbindlichkeiten offengelegt hat. Dies gilt insbesondere für Rechtskosten und nicht abgerechnete Steuern. Wirtschaftsprüfer sind befugt, alle Berichte des Internal Revenue Service (IRS) auf mögliche nicht offen gelegte Steuerverbindlichkeiten zu überprüfen. Allen Rechtskosten sind Belege beizufügen.
Ein Abschlussprüfer ist möglicherweise nicht immer eine ausreichende rechtliche Autorität in einem bestimmten Thema, um die Wahrscheinlichkeit der Ausgaben zu verstehen. Auch kann das Legalese geschrieben werden, um absichtlich stumpf zu sein. In solchen Fällen kann der Abschlussprüfer einen Präzedenzfall prüfen oder einen Experten konsultieren, bevor er über mögliche Eventualverbindlichkeiten entscheidet.
Materialität und Wahrscheinlichkeit
Ein möglicher Aufwand für Eventualverbindlichkeiten ist nur dann wesentlich, wenn er einen wesentlichen Einfluss auf die Finanzen des Unternehmens hat. Zum Beispiel ist eine Haftung von 1.000 USD für Berkshire Hathaway nicht wesentlich, selbst wenn die Wahrscheinlichkeit, dass sie eintritt, bei 95% liegt. Sobald die Wesentlichkeit festgestellt wurde, ist es Sache des Unternehmens und des Abschlussprüfers, festzustellen, ob die Realisierung der Eventualverbindlichkeit unwahrscheinlich, nach vernünftigem Ermessen möglich oder wahrscheinlich ist.
Das FASB erlaubt es den Prüfern, bei der Entscheidung zwischen den drei Wahrscheinlichkeitsebenen ihr bestes Urteilsvermögen zu verwenden. Große Eventualverbindlichkeiten können die erwartete künftige Rentabilität eines Unternehmens dramatisch beeinflussen. Daher sollte dieses Urteil sorgfältig getroffen werden. Alle wichtigen Fußnoten müssen in die Bilanz aufgenommen werden.
